Можно ли использовать енвд при розничной торговле

Применение ЕНВД в розничной торговле в 2020 году

Изменения и ограничения ЕНВД с 2020 года

С 2020 года вступает в силу ряд поправок в налоговом законодательстве.

1. Самое главное — отмена ЕНВД как режима в ряде регионов уже с 2020 года, а с января 2021 года — на территории всей России. Подробнее мы рассказывали здесь.
2. Запрет на торговлю маркированными товарами (ст. 346.27 НК РФ):

• меховыми изделиями — с 01.01.2020;
• обувью — с 01.03.2020 (письмо Минфина от 28.11.2019 № 03-11-09/92662);
• лекарствами (за исключением высокозатратных нозотехнологий — их маркируют с 2019 года) — с 01.07.2020.

Спецрежимник утратит право применения ЕНВД, если хотя бы раз продаст какой-то товар из списка п. 2 ст. 346.26 НК РФ:

• автомобиль или мотоцикл с мощностью двигателя более 112,5 ЛС;
• бензин или дизтопливо;
• продукцию собственного производства;
• газ;
• лекарства по льготным рецептам;
• товары вне торговой сети;
• акцизные товары и продукты в барах, ресторанах и др. местах общественного питания — это не розница, а другой вид вмененной деятельности — общепит;
• ломбарды невостребованных вещей.

Об особенностях применения ЕНВД при реализации товаров в розницу рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Путеводитель по налогам.

Как классифицируется при ЕНВД розница в 2020 году: градация помещений

В целях расчета вмененного налога в НК РФ предусмотрена определенная градация помещений, предназначенных для розничной торговли. Налогоплательщик на ЕНВД может торговать:

• В магазинах и павильонах, имеющих площадь торгового зала до 150 кв. м (каждый). Эта классификация определена подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
• Через объекты стационарной торговой сети, не имея торговых залов, а также через объекты торговой сети, имеющие нестационарный характер. Эта классификация определена подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

В результате от того, есть ли у налогоплательщика, использующего при розничной торговле ЕНВД, торговый зал или нет, зависит и порядок расчета вмененного налога, и, конечно, размер самого налога.

Каковы условия розничной торговли для ООО на ЕНВД и ИП на ЕНВД

Для того чтобы получить представление, стоит ли использовать при розничной торговле ЕНВД, следует обратиться к законодательству того региона, где находится населенный пункт, в котором налогоплательщик намерен осуществлять деятельность, переведя ее на ЕНВД.

Детали и признаки розничной торговли для целей этого спецрежима определены подп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26, абз. 12 ст. 346.27 НК РФ. Для деятельности на ЕНВД розничная торговля в 2020 году должна удовлетворять следующим условиям:

• Деятельность должна представлять собой продажу товаров для их использования в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с предпринимательством. Такое определение розничной торговли вытекает из п. 3 ст. 2 закона «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» от 28.12.2009 № 381-ФЗ и именно в таком значении применяется для целей налогообложения (п. 1 ст. 11 НК РФ).
• Продаваемые товары находятся в списке товаров, разрешенных для розничной торговли в рамках ЕНВД.
• Все товары реализуются по договорам розничной купли-продажи.
• Торговля ведется через стационарные объекты с торговыми залами, площадь которых не превышает 150 кв. м или через объекты, причисляемые к нестационарной торговой сети.
• Списочный состав работников не должен превышать 100 человек.

О принципах организации бухучета при ЕНВД читайте в статье «Правила ведения бухгалтерского учета при ЕНВД».

Как рассчитать ЕНВД для розничной торговли с объектами стационарной сети, имеющие торговые залы

Если при ЕНВД розничная торговля налогоплательщиком ведется через объекты, имеющие торговый зал площадью до 150 кв. м, то принципы расчета будут следующими.

ЕНВД следует определять по результатам каждого квартала.

Этапы расчета:

1. Определяется налоговая база. Формула для ее расчета вытекает из содержания пп. 2 и 4 ст. 346.29 НК РФ.

Нб = Дб × К1 × К2 × (Пф1 + Пф2 + Пф3),

где:

Нб — налоговая база;

Дб — месячная базовая доходность (согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для торговых объектов, имеющих торговые залы, этот показатель определен в размере 1 800 руб.);

К1 — коэффициент-дефлятор;

К2 — корректирующий коэффициент, учитывающий особенности региона;

Подробнее о К1 и К2 читайте здесь.

Пф1, Пф2, Пф3 — величина физического показателя в 1, 2 и 3-м месяцах квартала (для розничной торговли, производящейся через объекты с торговыми залами, физический показатель, согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ, — это площадь такого торгового зала).

2. Определяется величина ЕНВД по результатам налогового периода. Формула для расчета используется следующая:

ЕНВД = Нб × НС,

где:

Нб — налоговая база;

НС — налоговая ставка, составляющая 15% от суммы вмененного дохода (п. 1 ст. 346.31 НК РФ), если в регионе не установлена меньшая ее величина.

Следует иметь в виду, что обе операции придется выполнять неоднократно в следующих обстоятельствах:

• Если наряду с розничной торговлей налогоплательщик использует ЕНВД и для иных видов деятельности. Дело в том, что налоговая база при данном спецрежиме должна определяться, в соответствии с п. 2 ст. 346.29 НК РФ, раздельно по каждому виду деятельности.
• Если розничная торговля осуществляется сразу в нескольких муниципальных образованиях или городах, так как на указанных территориях могут, согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ, устанавливаться различные величины показателя К2 (корректирующего коэффициента).

После определения ЕНВД по видам деятельности и по административным образованиям полученные результаты складываются. Это и есть искомая сумма ЕНВД за налоговый период.

О том, какие помещения не стоит относить к торговым залам, можно узнать из материала «Минфин пояснил, что не относится к площади торгового зала в целях ЕНВД».

3. Полученная сумма налога уменьшается, согласно пп. 2 и 2.1 ст. 346.32 НК РФ, на объем налоговых вычетов. Вычету подлежат суммы ряда фактически осуществленных за налоговый период выплат, образующихся при использовании наемного труда, а именно:

• страховых взносов на ОПС, ОМС, ОСС (в связи с временной нетрудоспособностью и материнством, а также от несчастных случаев и профзаболеваний), начисляемых на доходы сотрудников, или фиксированных взносов, уплачиваемых на ОПС и ОМС не имеющими наемных работников ИП;
• пособий по временной нетрудоспособности;
• взносов, выплачиваемых по договорам добровольного страхования сотрудников в связи с их временной нетрудоспособностью (несчастные случаи и профзаболевания в эту категорию не входят).

Следует иметь в виду, что налогоплательщики, если у них деятельность на ЕНВД — розничная торговля, при использовании наемного труда вправе уменьшать налог не более чем на 50%. Такая норма содержится в абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.

А вот индивидуальным предпринимателям, если у них нет наемных работников, разрешается, согласно абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, уменьшить ЕНВД на весь объем страховых взносов, уплаченных за себя. При этом 50-процентное ограничение не действует.

Предприниматели также могут уменьшить налог на сумму потраченных на покупку и установку онлайн-касс средств. При этом величина затрат на 1 машину не должна превышать 18 тыс. руб. Вычет вправе применять лишь те розничные предприниматели, которые зарегистрировали онлайн-технику в ФНС в период с 01.02.2017 по 01.07.2018 при наличии штата сотрудников или с 01.02.2017 по 01.07.2019, если ИП работает самостоятельно.

Подробности см. здесь.

Напомним, ИП, работающие в рознице и имеющие даже одного работника, обязаны использовать онлайн-кассу с 01.07.2018. Предприниматели без наемных сотрудников — с 01.07.2019.

О нюансах читайте в этом материале.

Пример расчета ЕНВД в магазине

ООО «Эдельвейс» продает бытовую технику в двух магазинах площадью 120 м2 и 90 м2. Деятельность ведется в Краснодаре (К2 = 0,62 приложение к решению городской думы Краснодара от 02.09.2005 № 72 п. 6 в ред. решения от 25.12.2012 № 39 п.3). В 3-м квартале предприятие перечислило страхвзносы за сотрудников в размере 72 тыс. руб.

Рассчитаем сумму ЕНВД к уплате за 4-й квартал:

Расчет ЕНВД по магазину площадью 120 м2.

НБ = 750 487,68 (1 800 × 1,868 × 0,62 × (120 + 120 + 120));

ЕНВД = 112 573 руб. (750 487,68 × 15%).

Расчет ЕНВД по магазину площадью 90 м2.

НБ = 562 865,76 (1 800 × 1,868 × 0,62 × (90 + 90 + 90));

ЕНВД = 84 430 руб. (562 865,76 × 15%).

Сумма ЕНВД к уплате по 2-м магазинам составит 125 003 руб. (112 573 + 84 430 — 72 000 (сумма страхвзносов)).

Чтобы не ошибиться в подсчетах, бухгалтер ООО «Эдельвейс» воспользовался нашим калькулятором ЕНВД.

Как рассчитать ЕНВД для розничной торговли с объектами, не имеющими торговых залов

Если при ЕНВД розничная торговля налогоплательщиком ведется через объекты либо без торгового зала, либо вообще через нестационарную сеть (разносная и развозная торговля не в счет), то рассчитывать ЕНВД надо следующим путем. Как и в предыдущем случае, определение налога производится по результатам каждого квартала.

Этапы расчета:

1. Определяется налоговая база по той же формуле, что и для объектов с торговыми залами, то есть:

Нб = Дб × К1 × К2 × (Пф1 + Пф2 + Пф3),

где:

Нб — налоговая база;

Дб — месячная базовая доходность, размер которой поставлен в зависимость от площади торгового места (согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для торгового места с площадью до 5 кв. м она равна 9 000 руб./мес. за каждое место, для торгового места более 5 кв. м используется уже площадь торговой точки, а показатель равен 1 800 руб./мес. за кв. м.);

К1 — коэффициент-дефлятор;

К2 — корректирующий коэффициент, учитывающий особенности региона;

Пф1, Пф2, Пф3 — величина физического показателя в 1, 2 и 3-м месяцах квартала.

Как уже было сказано ранее, в данной сфере существует три вида физических показателей:

• Для розничной торговли, которая производится через стационарные торговые объекты, имеющие площадь торгового места не больше 5 кв. м, — это, согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ, торговое место.
• Для розничной торговли, производящейся через стационарные торговые объекты, имеющие площадь торгового места, превышающую 5 кв. м, — это, согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ, площадь торгового места (в кв. м).
• Для розничной торговли, осуществляемой посредством торговых автоматов, — это, согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ, торговый автомат.

О том, как правильно определить площадь для ЕНВД, читайте здесь.

2. Рассчитывается размер ЕНВД по итогам налогового периода. Используется следующая формула для расчета:

ЕНВД = Нб × НС,

где:

Нб — налоговая база;

НС — налоговая ставка, равная 15% от суммы вмененного дохода (п. 1 ст. 346.31 НК РФ), если в регионе не установлена меньшая ее величина.

Следует иметь в виду, что оба этапа может потребоваться осуществить не один раз. Такое возможно в следующих обстоятельствах:

• Если в рамках ЕНВД помимо розничной торговли налогоплательщик ведет и иные виды деятельности. Причина: налоговая база при вмененке, в соответствии с п. 2 ст. 346.29 НК РФ, определяется отдельно по каждому виду деятельности.
• Если на ЕНВД розничная торговля ведется сразу в нескольких административных образованиях. Причина: на таких территориях, в соответствии с п. 6 ст. 346.29 НК РФ, для показателя К2 (корректирующего коэффициента) могут быть установлены различные величины.

После расчета ЕНВД по видам деятельности и по административным образованиям результаты складываются. Это и будет сумма ЕНВД за налоговый период.

3. Полученную сумму налога следует уменьшить на объем налоговых вычетов. Вычитать, согласно пп. 2 и 2.1 ст. 346.32 НК РФ, можно суммы ряда фактически осуществленных за налоговый период выплат, произведенных при использовании наемного труда, как то:

• страховые взносы на ОПС, ОМС, ОСС (в связи с временной нетрудоспособностью и материнством, а также от несчастных случаев и профзаболеваний), начисляемые на доходы сотрудников, или фиксированные взносы, уплачиваемые на ОПС и ОМС не имеющими наемных работников ИП;
• суммы выданных пособий по временной нетрудоспособности;
• суммы взносов, выплачиваемые по договорам добровольного страхования сотрудников в связи с их временной нетрудоспособностью (исключение составляют несчастные случаи и профзаболевания).

Очень важно знать, что если организации и ИП осуществляют розничную торговлю через объекты либо без торгового зала, либо вообще через нестационарную сеть, и используют наемный труд, то они вправе уменьшить налог не более чем на 50%. Основание — нормы абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.

А вот индивидуальным предпринимателям, не использующим наемный труд, разрешается, согласно абз. 3 этого же пункта этой же статьи, уменьшать ЕНВД на весь объем страховых взносов, внесенных за себя. При этом ограничение (50%) не действует.

Индивидуальные предприниматели, торгующие в точках, площадь которым менее 5 м2, также вправе уменьшить налог на сумму вычета на покупку онлайн-кассы, при соблюдении условий, перечисленных в 3-м разделе.

Об особенностях расчета налога в случае снятия с учета по ЕНВД или закрытия отдельных объектов читайте в материале «Как рассчитать ЕНВД, если торговая точка закрылась».

Пример расчета ЕНВД в торговых точках площадью до 5 м2

ИП Артеменко А. Р. имеет 10 торговых точек каждая по продаже аксессуаров к сотовым телефонам в разных ТЦ города Краснодара (К2 = 1) площадью менее 5 м2 каждая. В 4-м квартале 2019 года он перечислил 8 тыс. руб. страхвзносов за себя и 60 тыс. руб. за наемный персонал.

Рассмотрим порядок расчета вмененного налога:

НБ = 504 360 (9 000 × 1,868 × 1 × (10 + 10 + 10));

ЕНВД = 75 654 руб. (504 360 × 15%).

ЕНВД к уплате за 3-й квартал составит 37 827 руб. (75 654 — 37 827 (1/2 от величины налога, т. к. сумма уплаченных страхвзносов превышает 50% налога)).

Итоги

ЕНВД — режим, применяемый для розницы достаточно часто. Налоговая база при нем определяется ежеквартально как сумма ежемесячных величин, представляющих собой произведение физического показателя на базовую доходность, скорректированную на коэффициенты (дефлятор и учитывающий особенности региона). В зависимости от того, в каких условиях ведется торговля (с торговым залом или без него), физические показатели, используемые в расчете, оказываются разными. Однако формула используется одна и та же. И на одни и те же вычеты можно уменьшать рассчитанную сумму налога.

Источник