Можно ли использовать добавочный капитал на покрытие убытков

Содержание статьи

Можно ли использовать средства добавочного капитала для покрытия убытка текущего года?

Joubareспросила 22 марта 2017 в 12:01 Добрый день. Специфика деятельности компании такова, что получен довольно значительный убыток в БУ, а прибыль ожидается в следующих годах. Инвестируя в дочерние компании, делали вклад в их имущество, что для головной организации является расходом в БУ. Хотелось бы сгладить эту картину легальными способами до подачи бухгалтерской отчетности в налоговую и статистику. Средства для деятельности вносились, как вклад участника ООО, что позволило сформировать значительную сумму добавочного капитала по кредиту 83 счета. Таким образом, в балансе будет все красиво (счета 80+83-84), а вот форма 2 покажет многомиллионный убыток, чего бы не хотелось совершенно. Изучая информацию в СПС, не нашла однозначного ответа на вопрос: можно ли использовать средства добавочного капитала для покрытия убытка текущего года? Прямой запрет есть только в том случае, если добавочный капитал сформирован путем переоценки. В нашей же ситуации были именно живые деньги. В корреспонденции счетов приведена информация, что добавочный капитал можно использовать для расчетов с учредителями. Насколько будет корректна такая операция: Дт75 Кт91 — отражена задолженность учредителя по внесению финансовой помощи, Дт83 Кт75 — использованы средства добавочного капитала для зачета задолженности учредителя. Спасибо.
Joubare, добрый день. Цитата (Joubare):Инвестируя в дочерние компании, делали вклад в их имущество, что для головной организации является расходом в БУ. Вклады в уставные (складочные) капиталы других орга-ций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ) относятся к Финансовым вложениям (п.3 ПБУ 19/02). Цитата (Joubare):Средства для деятельности вносились, как вклад участника ООО, что позволило сформировать значительную сумму добавочного капитала по кредиту 83 счета Вклады участников формируют уставный капитал. Добавочный капитал образовывается в случае продажи акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость (сч.83, инструкция к плану счетов…). Цитата (Joubare):не нашла однозначного ответа на вопрос: можно ли использовать средства добавочного капитала для покрытия убытка текущего года Я тоже не нашел. Цитата (Joubare):Дт75 Кт91 — отражена задолженность учредителя по внесению финансовой помощи, Дт83 Кт75 — использованы средства добавочного капитала для зачета задолженности учредителя. Здесь 2 варианта: Дт 75 — Кт 80 — показана задолженность участника по формированию УК, Дт 83 — Кт 75 — задолженность покрыта за счет добавочного капитала. или Дт 75 — Кт 91 — отражена задолженность по обещанной финансовой помощи, Дт 83 — Кт 75 — задолженность покрыта за счет добавочного капитала. А в реальности, что мы имеем?
Баланс за 2020 год необходимо сдать через интернет
Цитата (Joubare):можно ли использовать средства добавочного капитала для покрытия убытка текущего года? Здравствуйте. Можно. По решению учредителей (абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 21 ПБУ 14/2007, письмо Минфина России от 21 июля 2000 г. № 04-02-05/2). Д 83 К 84
Добрый день! Цитата (Joubare):можно ли использовать средства добавочного капитала для покрытия убытка текущего года? Нельзя. Цитата (ИНСТРУКЦИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ ):Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости; направления средств на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»; распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п. Цитата (Joubare):Дт75 Кт91 — отражена задолженность учредителя по внесению финансовой помощи, Тоже сомнительно. Цитата (РЕКОМЕНДАЦИИ АУДИТОРСКИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ, ИНДИВИДУАЛЬНЫМ АУДИТОРАМ, АУДИТОРАМ ПО ПРОВЕДЕНИЮ АУДИТА ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 2016 ГОД (приложение к письму от 28 декабря 2016 г. N 07-04-09/78875)):Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, вклад акционера в имущество акционерного общества, не изменяющий размеры и номинальную стоимость доли этого акционера в уставном капитале общества, отражается акционерным обществом по дебету счетов учета активов в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала. Впрочем, наверное, про добавочный капитал здесь рассуждать бессмысленно, поскольку… Цитата (Степа Юрин):Вклады в уставные (складочные) капиталы других орга-ций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ) относятся к Финансовым вложениям (п.3 ПБУ 19/02).
Цитата (Кирилл Кувалкин):Нельзя. Неправда. Нельзя направить только сумму добавочного капитала, который был сформирован в результате дооценки имущества. За счет этой суммы в дальнейшем может производиться только уценка основного средства или нематериального актива. На добавочный капитал сформированный из других источников никакого запрета нет.
Добрый день! Цитата (Кирилл Кувалкин):Впрочем, наверное, про добавочный капитал здесь рассуждать бессмысленно, поскольку… Цитата (Степа Юрин):Вклады в уставные (складочные) капиталы других орга-ций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ) относятся к Финансовым вложениям (п.3 ПБУ 19/02). К финансовым вложениям отношу сумму номинальной и действительной стоимости доли, которую мы оплачиваем при покупке доли в УК инвест-проекта. Но я сейчас говорю о вкладах в имущество согласно статье 27 закона об ООО. Это не тождественно вкладу в уставный/складочный капитал.
Получить образец учетной политики для небольшого ООО
Добрый день. Цитата (Степа Юрин): Цитата (Joubare):Инвестируя в дочерние компании, делали вклад в их имущество, что для головной организации является расходом в БУ. Вклады в уставные (складочные) капиталы других орга-ций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ) относятся к Финансовым вложениям (п.3 ПБУ 19/02). Согласна, поэтому на 58 счет отношу номинальную и действительную стоимость доли, которую оплачиваем при покупке доли в инвест-проекте. Цитата (Степа Юрин): Цитата (Joubare):Средства для деятельности вносились, как вклад участника ООО, что позволило сформировать значительную сумму добавочного капитала по кредиту 83 счета Вклады участников формируют уставный капитал. Добавочный капитал образовывается в случае продажи акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость (сч.83, инструкция к плану счетов…). Вклады на основании статьи 27 закона об ООО не имеют никакого отношения к уставному капиталу. А порядок их отражения, например, есть в письме Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 07-05-06/107. Цитата (Степа Юрин):или Дт 75 — Кт 91 — отражена задолженность по обещанной финансовой помощи, Дт 83 — Кт 75 — задолженность покрыта за счет добавочного капитала. А в реальности, что мы имеем? В реальности мы имеем отсутствие убытка в отчете о финансовых результатах при все тех же показателях в графе «Капитал и резервы» баланса.
Цитата (Joubare):Вклады на основании статьи 27 закона об ООО не имеют никакого отношения к уставному капиталу. А порядок их отражения, например, есть в письме Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 07-05-06/107 Погодите, но вы же пишете о вкладах в дочерние компании, а не в свою. Или в свою тоже были? Тогда, конечно, вы могли создать добавочный капитал, но по поводу его направления на погашение убытков, всё, что я написал, остаётся в силе. Цитата (Важный бух):Неправда. Нельзя направить только сумму добавочного капитала, который был сформирован в результате дооценки имущества. За счет этой суммы в дальнейшем может производиться только уценка основного средства или нематериального актива. На добавочный капитал сформированный из других источников никакого запрета нет. Это будет противоречить Инструкции по применению Плана счетов. Там ведь приведён закрытый список, когда средства можно списывать со счёта 83. Кстати, приведённые вами ссылки опять не содержат подтверждения вашей точки зрения. Они имеют отношение только к запрету использования переоценочного добавочного капитала для погашения убытков.
Цитата (Кирилл Кувалкин): Цитата (Joubare):Вклады на основании статьи 27 закона об ООО не имеют никакого отношения к уставному капиталу. А порядок их отражения, например, есть в письме Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 07-05-06/107 Погодите, но вы же пишете о вкладах в дочерние компании, а не в свою. Или в свою тоже были? Тогда, конечно, вы могли создать добавочный капитал, но по поводу его направления на погашение убытков, всё, что я написал, остаётся в силе. Прошу прощения за некорректно высказанную мысль. Но вклады вносились, как в нашу компанию-инвестора от ее учредителя, так и мы вносили вклады в наши инвест-проекты. Т.е. движение. Отсюда и возник перекос и убытки: — участник вносит вклад в наше имущество, мы формируем добавочный капитал, дохода нет; — мы полученные средства перенаправляем в инвест-проект, как вклад в имущество дочерней компании. Для нас это расход.
Цитата (Кирилл Кувалкин):Это будет противоречить Инструкции по применению Плана счетов. Там ведь приведён закрытый список Вовсе нет. Приведенный в Инструкции к плану счетов перечень вариантов использования добавочного капитала является открытым. по направлениям использования добавочного капитала: 1. Уценка основных средств; 2. Увеличение уставного капитала; 3. Распределение сумм между учредителями; 4. Списание непокрытого убытка; 5. Отрицательные курсовые разницы и т.п.А ссылки касаются переоценки ОС.
Заполнить, проверить и сдать новую форму РСВ через «Контур.Экстерн»
Цитата (Важный бух):Приведенный в Инструкции к плану счетов перечень вариантов использования добавочного капитала является открытым. Как это открытым, если сказано «*Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:*«? Как ещё нужно было сформулировать, чтобы вы сочли список закрытым? Цитата (Joubare):мы полученные средства перенаправляем в инвест-проект, как вклад в имущество дочерней компании. Для нас это расход. Почему вы решили, что для вас это расход? Вы один актив переводите в другой. Д75 — К83 Д51 — К75 сформирован и оплачен добавочный капитал Д58 — К76 Д76 — К51 внесён вклад в дочернюю компанию.
Цитата (Кирилл Кувалкин):Как ещё нужно было сформулировать, чтобы вы сочли список закрытым? убрать и т.п.
Важный бух, «и т.п.» — это «и тому подобное», а чему из перечисленного подобно погашение убытков?
Цитата (Кирилл Кувалкин): Цитата (Joubare):мы полученные средства перенаправляем в инвест-проект, как вклад в имущество дочерней компании. Для нас это расход. Почему вы решили, что для вас это расход? Вы один актив переводите в другой. Д75 — К83 Д51 — К75 сформирован и оплачен добавочный капитал Д58 — К76 Д76 — К51 внесён вклад в дочернюю компанию. Ох, как давно меня мучил этот вопрос. Но поскольку никакой нормативной базы по этому поводу (а здравый смысл, к сожалению, не в почете при ответе на претензии проверяющих), то я опиралась на: Цитата (Письмо Минфина РФ от 29.01.2008 N 07-05-06/18 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год»):Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н, в бухгалтерском учете общества с ограниченной ответственностью вклад участника в его имущество в соответствии с действующим законодательством отражается этим обществом по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала. В бухгалтерском учете участника общества с ограниченной ответственностью при отражении его вклада в имущество общества следует руководствоваться ПБУ 10/99. К сожалению, никаких более свежих разъяснений я не нашла на этот счет. Хотя логично, что вклад в имущество инвест-проекта соответствует критериям признания его финансовыми вложениями: а) документы есть; б) переход рисков — тоже есть, деньги можно больше никогда и не увидеть; в) способность приносить выгоду в дальнейшем — мы ожидаем дивиденды от проектов, рост их стоимости… Но меня терзают смутные сомнения о том, как все же правильно это оформить.
Заполнить, проверить и сдать новый расчет 4-ФСС через «Контур.Экстерн»
Цитата (Кирилл Кувалкин):Важный бух, «и т.п.» — это «и тому подобное», а чему из перечисленного подобно погашение убытков? Вы не привели ни одного аргумента в пользу категорического запрета на покрытие убытков за счет средств добавочного капитала , созданного не за счет переоценки ОС. И все по тому что нет никакого запрета. А значит можно. А значит смотрим План счетов, видим и т.п. и применяем его на практике.
Цитата (Важный бух):Вы не привели ни одного аргумента в пользу категорического запрета на покрытие убытков А в пользу просто запрета, не категорического привёл? Аргумент тут один — закрытый список в Инструкции к Плану счетов. Там перечислены три случая, в которых можно воспользоваться добавочным капиталом, причём сказано, что использовать его можно «лишь в этих случаях». С моей точки зрения, это именно закрытый список. А приписку «и т.п.» нельзя трактовать как «а также и в других случаях, если очень надо». Мне ещё вот что интересно. Где, по-вашему, сформулирован запрет на использования для погашения убытков ДК, созданного за счёт переоценки? Неужели только в этом древнем письме? Но там ответ просто повторяет заданный вопрос. Спрашивают про переоценочный ДК, про него и отвечают. Скорее всего, там имеется в виду просто добавочный капитал и запрет на его использование для погашения убытков.

Источник

Отнесение добавочного капитала на покрытие убытков текущего периода

Согласно п.13 ПБУ 3/2006 курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных п. 14 и п. 19 ПБУ 3/2006).

Положительные курсовые разницы являются источником формирования добавочного капитала, если они связаны с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации (п. 14 ПБУ 3/2006) или возникающие в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (п. 19 ПБУ 3/2006).

Формальная позиция Минфина России (письмо от 08.07.2015 N 07-01-06/39234) заключается в том, что, случаи, в которых могут иметь место дебетовые записи по счету 83 «Добавочный капитал» организации, перечислены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н. В указанной Инструкции N 94н, в частности прописано, что суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются.

Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
направления средств на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Использование добавочного капитала на покрытие убытка, нормативными актами не предусмотрено.

Эксперт придерживается мнения, что операции пополнения и расходования добавочного капитала следует ограничить теми, которые прямо указаны в нормативных актах.

Кроме перечисленных выше случаев, использование средств добавочного капитала предусматривают следующие ФСБУ:

п. 15 ПБУ 6/01 (При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации)
п. 21 ПБУ 14/2007 (При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации)
отрицательные курсовые разницы по расчетам с учредителями по вкладам, в том числе в УК, а также отрицательные курсовые разницы возникающие в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (п. 14 и п. 19 ПБУ 3/2006)

Источник

Бухгалтерский учет использования добавочного капитала

Как использовать добавочный капитал при уценке основных средств, при выбытии ранее переоценивавшихся основных средств, при отрицательной курсовой разнице? Как направить добавочный капитал на увеличение уставного капитала? Как распределить добавочный капитал между акционерами (участниками)? На все эти вопросы мы постараемся дать ответы в настоящей статье.

Общий порядок использования добавочного капитала

Согласно Инструкции по применению Плана счетов суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
направления средств на увеличение уставного капитала – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
распределения сумм между учредителями предприятия – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п. Частным случаем использования добавочного капитала можно назвать списание с добавочного капитала разницы между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации, которая получается в случае дооценки объектов основных средств.

Использование добавочного капитала при уценке основных средств

Порядок проведения переоценок регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01 сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала предприятия, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал предприятия в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Изменение первоначальной стоимости при уценке в пределах предыдущей дооценки соответствующих объектов отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства». Одновременно подлежит уменьшению амортизация в пределах предыдущей дооценки путем бухгалтерской проводки по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Пример 1

Предприятие проводит уценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект подвергался переоценке путем его дооценки с отнесением на добавочный капитал:

– по счету 01 «Основные средства» – 12 861,36 руб.;

– по счету 02 «Амортизация основных средств» – 1 534,23 руб.

Без учета текущей переоценки учетная стоимость объекта составляет 129 186,14 руб., амортизация – 15 410,60 руб.

Согласно ведомости переоценки на 01.01.2014 сумма уценки по счету 01 «Основные средства» составляет 14 535,48 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 1 733,94 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
31.12.2013
Отражена сумма уценки объекта основных средств в пределах ранее произведенной дооценки	83	01	12 861,36
Отнесена на добавочный капитал ранее произведенная дооценка счета 02 «Амортизация основных средств»	02	83	1 534,23
Отражена сумма уценки объекта основных средств сверх ранее произведенной дооценки (14 535,48 — 12 861,36) руб.	91-2	01	1 674,12
Отнесена на прочие доходы уценка счета 02 «Амортизация основных средств» сверх суммы ранее произведенной дооценки (1 733,94 — 1 534,23) руб.	02	91-1	199,71

Согласно Инструкции по применению Плана счетов аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. Применительно к приросту стоимости имущества при переоценке это означает, что аналитический учет должен быть организован в разрезе объектов, чтобы всегда была возможность выявить сумму добавочного капитала, приходящегося на каждый объект, для проведения последующих переоценок.

Использование добавочного капитала при выбытии ранее переоценивавшихся основных средств

В соответствии с последним абзацем п. 15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала предприятия в нераспределенную прибыль предприятия.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае продажи, прекращения использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности, выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, в иных случаях (п. 29 ПБУ 6/01).

Минфин считает допустимым списать добавочный капитал, сформировавшийся в результате переоценки имущества, лишь при выбытии последнего. Даже когда по объекту начислено 100% амортизации, списывать добавочный капитал рано: если полностью амортизированный объект будет подвергнут реконструкции, модернизации, которые изменят его стоимость, то вновь возникнет база для его переоценки в будущем.

При выбытии основных средств, подвергшихся дооценке, делаются следующие проводки:

– Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» – списана амортизация объекта основных средств;

– Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства» – списана остаточная стоимость объекта основных средств;

– Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – списана сумма дооценки выбывающего объекта основных средств.

Пример 2

Предприятие продало объект основных средств за 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Балансовая стоимость объекта – 161 490,45 руб., амортизация – 43 871,14 руб. На добавочном капитале числится результат переоценки объекта в сумме 22 894,12 руб. Передача объекта покупателю состоялась 12.02.2014, денежные средства получены 19.02.2014.

В бухгалтерском учете предприятие произведет следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
12.02.2014
Списана амортизация объекта основных средств	02	01	43 871,14
Списана остаточная стоимость объекта основных средств (161 490,45 — 43 871,14) руб.	91-2	01	117 619,31
Признан доход от продажи	62	91-1	118 000
Начислен НДС	91-2	68	18 000
Списана сумма дооценки в связи с выбытием объекта	83	84	22 894,12
19.02.2014
Получены денежные средства от продажи	51	62	118 000
28.02.2014
Признан убыток от продажи в составе заключительных оборотов	99	91-9	17 619,31

Зачисление добавочного капитала в прибыль с выбывшего объекта экономически оправданно, так как предприятие через амортизацию списало в расходы не только первоначальную стоимость объекта, но и сумму переоценки.

Пример 3

Пусть объект основных средств имеет первоначальную стоимость 5 000 руб., начислена амортизация 1 000 руб. В результате переоценки восстановительная стоимость составила 7 000 руб., амортизация – 1 400 руб., прирост стоимости имущества при переоценке – 1 600 руб. (2 000 — 400).

Для определения влияния на капитал всех операций, совершенных с момента приобретения объекта до его выбытия, опишем их схематично.

Уменьшен капитал за счет начисления амортизации до момента переоценки – 1 000 руб.

Увеличен капитал за счет переоценки первоначальной стоимости – 2 000 руб.

Уменьшен капитал за счет переоценки амортизации – 400 руб.

Уменьшен капитал за счет начисления амортизации с восстановительной стоимости объекта – 5 600 руб. (7 000 — 1 000 — 400).

Изменена структура капитала путем списания добавочного капитала в прибыль – 1 600 руб.

Итого уменьшен капитал на 5 000 руб. (-1 000 + 2 000 — 400 — 5 600), что и представляет собой первоначальную стоимость объекта.

Если бы объект не переоценивался, то капитал также был бы уменьшен на 5 000 руб. путем начисления амортизации с первоначальной стоимости объекта.

Заключительная проводка при выбытии объекта по списанию добавочного капитала в кредит нераспределенной прибыли не меняет величины собственного капитала, так как и добавочный капитал, и прибыль – его части. Однако суммы добавочного капитала, как правило, не списываются – тогда прибыль является источником выплаты дивидендного дохода. Исходя из данного положения автор призывает весьма осторожно относиться к использованию добавочного капитала, сформированного за счет переоценки объектов основных средств, о чем подробнее речь пойдет ниже.

Использование добавочного капитала для увеличения уставного капитала

Гражданское законодательство разрешает увеличивать уставный капитал за счет имущества самого предприятия (п. 1 и 5 ст. 28Закона об АО, п. 2 ст. 17Закона об ООО).

На практике увеличение уставного капитала за счет собственного имущества производится путем направления в уставный капитал средств добавочного капитала и (или) нераспределенной прибыли (при соблюдении условий, установленных абз. 2 п. 5 ст. 28 Закона об АО, п. 2 ст. 18 Закона об ООО).

Использование добавочного капитала на увеличение уставного капитала отражается записью Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал».

В составе добавочного капитала находятся средства, имеющие разную природу. Эмиссионный доход АО, а также разница между продажной и номинальной стоимостью долей ООО формируется за счет реального притока денежных средств. То, что эмиссионный доход может быть направлен на увеличение уставного капитала, не вызывает сомнений, так как по происхождению это средства, перечисленные акционерами (участниками).

Что же касается возможности направления в уставный капитал прироста стоимости имущества при переоценке, то здесь ситуация иная. Эта часть добавочного капитала образовалась путем бухгалтерской записи, никак не увеличивающей приток денежных средств. Предприятие признало, что рыночная стоимость его основных средств выше балансовой, отразив это увеличение записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». В дальнейшем судьба этой части добавочного капитала решается так:

либо идет на проведение уценки в случае, если в будущем рыночная стоимость основных средств упадет;
либо зачисляется в нераспределенную прибыль в случае выбытия объекта основных средств.

Если предприятие направит в уставный капитал добавочный капитал до выбытия объекта, то потенциально может ухудшить свое финансовое положение, так как последующую переоценку, если она выразится в уценке, придется проводить за счет нераспределенной прибыли. Более того, может оказаться, что нераспределенной прибыли предприятия будет недостаточно, а отказаться от проведения переоценок уже нельзя. Поэтому хоть и нет запрета на то, чтобы зачислять в уставный капитал часть добавочного капитала, которая сформирована за счет прироста стоимости имущества при переоценке, лучше этого не делать исходя из соображений консервативности бухгалтерской политики.

Пример 4

Собранием акционеров 25.11.2013 принято решение об увеличении уставного капитала ОАО на сумму 6 млн руб. путем увеличения номинальной стоимости акций за счет средств добавочного капитала. На момент принятия решения эмиссионный доход составляет 7 800 млн руб. Регистрация изменений в уставе произведена 05.12.2013.

В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
05.12.2013
Увеличен уставный капитал	83	80	6 000 000

Использование добавочного капитала при отрицательной курсовой разнице

В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» возникающая при внесении иностранным инвестором вклада в уставный капитал иностранной валютой курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал предприятия.

Если за время между признанием задолженности инвестора и внесением им иностранной валюты курс иностранной валюты по отношению к рублю упал, то возникает отрицательная курсовая разница.

Бухгалтерские записи в этом случае будут иметь следующий вид:

– Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» – формирование задолженности иностранного учредителя по согласованному курсу;

– Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» – поступление от иностранного учредителя иностранной валюты по курсу на дату зачисления на валютный счет;

– Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» – отражение отрицательной курсовой разницы.

Причем если речь идет о вновь созданном предприятии, то будет образовано отрицательное сальдо по счету 83 «Добавочный капитал».

Пример 5

Величина уставного капитала ЗАО «Енисей» согласно уставу составляет 3 млн руб. Акции распределены между двумя акционерами: ООО «С